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来源: 编辑: 时间:2017-05-01 阅读:次

引:税收不断调整。2016年,财政部、国家税务总局联合发文136号,财政部、国家税务税局、海关总署联合发文70号、国家税务总局公告91号、税总函685号……全年各类税收文件累计近千份。今后,随着增值税立法、个人所得税修法等全面提速,税收政策将进入深度调整期。

会计,与税收紧密相联。及时掌握税收新政,准确开展会计核算,是会计工作的本职。税收的不断调整,对会计朋友的学习与工作,提出新的挑战……

本微信公众号《会计·税友》致力从会计的视角,研究税收政策,解答税法咨询,破解税收难题,化解涉税风险,探寻节税路子,厘清税会差异、嫁接税会通途,做会计们的好“税友”。感谢您的关注!

 

新的增值税会计核算实例

——以建筑业一般纳税人为例

前言:2016年12月3日,财政部发布《增值税会计处理规定》(简称新《规定》),适用于所有增值税纳税人,自发布之日起施行。规定:2016年5月1日至本规定施行之间发生的交易由于本规定而影响资产、负债等金额的,应按本规定调整。

新《规定》对“营改增”后的增值税会计核算进行了全面梳理,契合了就地预交、差额计税、代扣代交、简易计税、税会差异等各项要求。新增7个二级明细科目和1个三级核算专栏,变化之大,前所未有。现以建筑行业一般纳税人为例,对其核算内容和要求进行列示,并供其他行业参照。

 

一、5月10日,甲企业购买工程物资,取得增值税专用发票,价税合计117万元,其中一半用于简易计税项目,一半用于一般计税项目。

借:应交税费——待认证进项税额  17万元

    工程物资                    100万元

    贷:应付账款                  117万元

二、5月28日登录发票选择确认系统进行勾选(即进行了认证)。

借:应交税费——应交增值税(进项税额)  8.5万元

    工程物资                            8.5万元

    贷:应交税费——待认证进项税额           17万元

三、5月30日一般计税项目开具发票,价税合计222万元。就地预交4万元(200*2%)

借:应收账款     222万元

    贷:主营业务收入     200万元

         应交税费——应交增值税(销项税额)

借:应交税费——预交增值税  4万元

    贷:银行存款

四、月末,将“应交税费——应交增值税”下各专栏的借贷相抵后的贷方余额转入“应交税费——未交增值税”(22-8.5=13.5万元)

借:应交税费——应交增值税(转出未交增值税)  13.5万元

贷:应交税费——未交增值税                 13.5万元

注:如为借方余额,分两种情况处理:(一)当“进项税额”大于“销项税额”时,不结转,留待下期继续抵扣;(二)当“进项税额”小于“销项税额”时,但由于“已交税金”多交等原因,导致“应交税费——应交增值税”下各专栏借贷相抵后仍有借方余额时,借记“应交税费——未交增值税”,贷记“应交税费——应交增值税(转出多交增值税)”

五、月末,通常应将预交增值税转入“未交增值税”

借:应交税费——预交增值税  4万元

    贷:应交税费——未交增值税    4万元

六、月末,“应交税费——未交增值税”借贷方相抵后余额为(13.5-4=9.5万元),次月初,进行交纳

借:应交税费——未交增值税  9.5万元

    贷:银行存款                9.5万元

提示:《财政部关于印发〈增值税会计处理规定〉的通知》(财会[2016]22号)附件《增值税会计处理规定》第二条第(七)款(文件第12页倒数第5行):月末,企业通常应将“预交增值税”明细科目余额转入“未交增值税”明细科目。即:

月末,“预交增值税明细科目”通常无余额。 

(作者:阿人  注册会计师、注册税务师、高级会计师、律师)

(微信与邮箱:1606541041@qq.com

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